獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第30號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序（征求意見(jiàn)稿）

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，并針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

　　第三條 在確定總體應(yīng)對(duì)措施，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。

　　第二章 總體應(yīng)對(duì)措施

　　第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對(duì)措施：

　�。ㄒ唬┫蝽�(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；

　�。ǘ�）分派更有經(jīng)驗(yàn)的或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作；

　�。ㄈ�）提供更多的督導(dǎo)；

　�。ㄋ模┰谶x擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意某些程序不被管理當(dāng)局預(yù)見(jiàn)或事先了解；

　�。ㄎ澹�對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。

　　第五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制環(huán)境的了解影響其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

　　如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)考慮：

　　（一）在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序；

　�。ǘ�）通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)；

　�。ㄈ�）修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)；

　�。ㄋ模┰黾訉徲�(jì)范圍中所包括的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的數(shù)量。

　　第三章 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序

　　第一節(jié) 考慮進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

　　第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

　�。ㄒ唬╋L(fēng)險(xiǎn)的重要性；

　�。ǘ�）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；

　　（三）涉及的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露的特征；

　�。ㄋ模┍粚徲�(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)，尤其是人工控制還是自動(dòng)化控制；

　　（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否計(jì)劃獲得審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。

　　在應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的。

　　第七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，為確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法以設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序提供了基礎(chǔ)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常可將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試才能應(yīng)對(duì)評(píng)估的特定認(rèn)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；而在另外一些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)摹?br>
　　無(wú)論選擇何種審計(jì)方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　第八條 小企業(yè)可能不存在能夠被注冊(cè)會(huì)計(jì)師所識(shí)別的控制活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序可能主要是實(shí)質(zhì)性程序。

　　在缺乏控制的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　一、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)

　　第九條 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指審計(jì)程序的目的（控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序）和類(lèi)型（檢查、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行或分析程序）。

　　第十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)選擇審計(jì)程序。

　　評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)越高，通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。

　　第十一條 在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的理由，包括考慮各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露的具體特征，以及被審計(jì)單位的控制。

　　第十二條 如果在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)利用被審計(jì)單位信息系統(tǒng)生成的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。

　　二、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間

　　第十三條 進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。

　　第十四條 在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

　�。ㄒ唬┛刂骗h(huán)境；

　�。ǘ�）何時(shí)能得到相關(guān)信息；

　�。ㄈ�）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)與重大性；

　　（四）與審計(jì)證據(jù)相關(guān)的期間或時(shí)點(diǎn)。

　　第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在期中或期末實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。

　　當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理當(dāng)局不可預(yù)見(jiàn)的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。

　　如果在期末前實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余時(shí)間獲取額外的審計(jì)證據(jù)。

　　三、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍

　　第十六條 進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施某項(xiàng)審計(jì)程序的數(shù)量，如抽取的樣本量或?qū)δ稠?xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)。

　　在確定審計(jì)程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　�。ㄒ唬┲匾�性；

　�。ǘ�）評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)；

　�。ㄈ�）計(jì)劃取得的保證程度。

　　隨著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。但是，只有當(dāng)審計(jì)程序本身與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)范圍才是有效的。

　　第十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可以對(duì)電子化的交易和賬戶(hù)文檔進(jìn)行更廣泛的測(cè)試，從主要電子文檔中選取交易樣本，或就某一特性對(duì)交易進(jìn)行分類(lèi)，或?qū)�總體而非樣本進(jìn)行測(cè)試。

　　第十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒ㄍǔ？梢缘贸鲇行ЫY(jié)論。

　　如果出現(xiàn)下列情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)樣本得出的結(jié)論與對(duì)總體實(shí)施同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論可能不同，出現(xiàn)不可接受的風(fēng)險(xiǎn)：

　　（一）從總體中選擇的樣本量過(guò)�。�

　�。ǘ�）選擇的抽樣方法對(duì)實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)不適當(dāng)；

　�。ㄈ�）未對(duì)發(fā)現(xiàn)的例外進(jìn)行恰當(dāng)?shù)刈凡椤?br>
　　第二節(jié) 控制測(cè)試

　　第十九條 當(dāng)存在下列情形時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：

　�。ㄒ唬�對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；

　�。ǘ�）實(shí)質(zhì)性程序本身不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　第二十條 如果對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，就控制在相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理，能夠防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才對(duì)控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測(cè)試。

　　第二十一條 如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)不可能將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測(cè)試，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　第二十二條 當(dāng)對(duì)控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取下列控制有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：

　�。ㄒ唬┛刂圃谒鶎徲�(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)用的；

　�。ǘ�）控制是否得到一貫執(zhí)行；

　�。ㄈ�）控制由誰(shuí)執(zhí)行；

　�。ㄋ模┛刂埔允裁捶绞綀�(zhí)行。

　　如果被審計(jì)單位在所審計(jì)期間內(nèi)的不同時(shí)期使用了不同的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不同時(shí)期控制運(yùn)行的有效性。

　　第二十三條 為評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)及其執(zhí)行而實(shí)施的某些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并非專(zhuān)為控制測(cè)試而設(shè)計(jì)，但可能提供有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些審計(jì)證據(jù)是否足以實(shí)現(xiàn)控制測(cè)試的目的。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和獲取其得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)的同時(shí)測(cè)試控制運(yùn)行有效性，以提高審計(jì)效率。

　　一、控制測(cè)試的性質(zhì)

　　第二十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇不同類(lèi)型的審計(jì)程序以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的保證。

　　當(dāng)計(jì)劃的保證水平增加時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取更為可靠的審計(jì)證據(jù)。

　　當(dāng)采取的審計(jì)方法主要以控制測(cè)試為主時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的更高的保證水平。

　　第二十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)程序的類(lèi)型。

　　當(dāng)存在文件可以證實(shí)控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮檢查這些文件以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)；當(dāng)不存在文件或文件不相關(guān)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過(guò)詢(xún)問(wèn)并結(jié)合其他審計(jì)程序，獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　第二十六條 詢(xún)問(wèn)本身并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢(xún)問(wèn)和觀察、檢查或重新執(zhí)行等審計(jì)程序結(jié)合使用。

　　第二十七條 在設(shè)計(jì)控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與認(rèn)定直接相關(guān)的控制以及這些控制所依賴(lài)的與認(rèn)定間接相關(guān)的控制，并獲取支持其運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　第二十八條 對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制，由于信息技術(shù)處理過(guò)程的內(nèi)在一貫性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用該項(xiàng)控制得以執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，作為支持該項(xiàng)控制在相關(guān)期間運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　第二十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在實(shí)施控制測(cè)試的同時(shí)，實(shí)施對(duì)同一交易的細(xì)節(jié)測(cè)試。

　　第三十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)對(duì)評(píng)價(jià)相關(guān)控制運(yùn)行有效性的影響。

　　如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)而被審計(jì)單位沒(méi)有識(shí)別，通常表明被審計(jì)單位的內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)這些缺陷與管理當(dāng)局和治理當(dāng)局進(jìn)行溝通。

　　二、控制測(cè)試的時(shí)間

　　第三十一條 控制測(cè)試的時(shí)間取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目的，并決定了信賴(lài)相關(guān)控制的時(shí)間。

　　如果測(cè)試特定時(shí)點(diǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅能得到該時(shí)點(diǎn)控制有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)；如果測(cè)試某一期間的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則獲取控制在該期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。

　　第三十二條 如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，僅與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)可能是不充分的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測(cè)試，通常包括測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督，以獲取相關(guān)期間控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)。

　　第三十三條 如果已獲取有關(guān)控制在期中有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，以確定還應(yīng)獲取的控制在剩余期間有效運(yùn)行的額外審計(jì)證據(jù)：

　�。ㄒ唬┰u(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度；

　�。ǘ�）在期中測(cè)試的特定控制；

　�。ㄈ�）對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度；

　�。ㄋ模┦Ｓ嗥陂g的長(zhǎng)度；

　　（五）在信賴(lài)控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍；

　　（六）控制環(huán)境；

　　（七）在剩余期間內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的性質(zhì)和范圍。

　　第三十四條 通過(guò)測(cè)試剩余期間控制運(yùn)行的有效性或測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲取額外的審計(jì)證據(jù)。

　　第三十五條 如果擬信賴(lài)以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施詢(xún)問(wèn)并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)。

　　第三十六條 如果擬信賴(lài)自上次測(cè)試后已發(fā)生變化的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。

　　第三十七條 如果擬信賴(lài)自上次測(cè)試后未發(fā)生變化的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)每三年至少對(duì)這些控制的運(yùn)行有效性測(cè)試一次。

　　第三十八條 在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對(duì)控制的監(jiān)督以及被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；

　�。ǘ�）控制特征（人工控制還是自動(dòng)化控制）產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；

　�。ㄈ�）信息技術(shù)一般控制的有效性；

　�。ㄋ模┛刂圃O(shè)計(jì)及其運(yùn)行的有效性，包括在以前審計(jì)中測(cè)試控制運(yùn)行有效性時(shí)發(fā)現(xiàn)的控制運(yùn)行偏差的性質(zhì)和程度；

　�。ㄎ澹┯捎诃h(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化，是否構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)；

　　（六）重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制信賴(lài)的程度。

　　第三十九條 在出現(xiàn)下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)縮短再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔或完全不信賴(lài)以前審計(jì)所獲取的審計(jì)證據(jù)：

　　（一）控制環(huán)境薄弱；

　�。ǘ�）對(duì)控制的監(jiān)督薄弱；

　�。ㄈ�）相關(guān)控制中人工控制的成分較大；

　　（四）對(duì)控制運(yùn)行產(chǎn)生重大影響的人事變動(dòng)；

　　（五）環(huán)境的變化表明需要對(duì)控制作出相應(yīng)的變動(dòng)；

　�。�六）信息技術(shù)一般控制薄弱。

　　第四十條 對(duì)一些控制，如果認(rèn)為利用以前審計(jì)獲取的控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是適當(dāng)?shù)�，注�?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時(shí)對(duì)其中部分控制的運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試，而不應(yīng)將所有控制測(cè)試集中于某一審計(jì)期間，而在之后的兩個(gè)審計(jì)期間不進(jìn)行任何測(cè)試。

　　第四十一條 如果確定評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，并擬信賴(lài)旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期所實(shí)施的控制測(cè)試中獲取這些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　三、控制測(cè)試的范圍

　　第四十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)控制測(cè)試，以獲取控制在擬信賴(lài)的整個(gè)期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通�？紤]下列因素：

　　（一）在所審計(jì)期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率；

　　（二）在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴(lài)控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度；

　�。ㄈ�）為證實(shí)控制能夠防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；

　�。ㄋ模┩ㄟ^(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制所獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍；

　�。ㄎ澹┰陲L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴(lài)控制運(yùn)行有效性的程度；

　　（六）控制的預(yù)期偏差。

　　第四十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴(lài)程度越高，實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。

　　第四十四條 控制的預(yù)期偏差率越高，控制測(cè)試的范圍越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制是否不足以將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至所評(píng)估的水平。

　　如果控制的預(yù)期偏差率過(guò)高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)某一認(rèn)定實(shí)施的控制測(cè)試可能是無(wú)效的。

　　第四十五條 信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需要增加自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍。

　　第三節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序

　　第四十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。

　　實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。

　　第四十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，并且內(nèi)部控制存在固有局限性，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　第四十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與會(huì)計(jì)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序：

　�。ㄒ唬�將會(huì)計(jì)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；

　�。ǘ�）檢查會(huì)計(jì)報(bào)表編制過(guò)程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整的內(nèi)容和范圍，取決于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)過(guò)程的性質(zhì)和復(fù)雜程度以及相伴而生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第四十九條 如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專(zhuān)門(mén)針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　第五十條 如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法僅是實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　一、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)

　　第五十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以達(dá)到認(rèn)定層次所計(jì)劃的保證水平。

　　在針對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在會(huì)計(jì)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)。

　　在針對(duì)完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在會(huì)計(jì)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)。

　　第五十二條 在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

　　（一）對(duì)既定的認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；

　　（二）對(duì)已記錄的金額或比率進(jìn)行預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；

　�。ㄈ�）在計(jì)劃的保證水平上，作出的預(yù)期是否足以準(zhǔn)確識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)；

　�。ㄋ模┮延涗浗痤~與預(yù)期值之間可接受的差異額。

　　當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，如果使用被審計(jì)單位編制的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該信息是否在本期或前期經(jīng)過(guò)審計(jì)，或測(cè)試與編制該信息相關(guān)的控制。

　　二、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間

　　第五十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，可能增加期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并且該風(fēng)險(xiǎn)隨著剩余期間的延長(zhǎng)而增加。

　　在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　�。ㄒ唬┛刂骗h(huán)境和其他相關(guān)的控制；

　�。ǘ�）實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性；

　�。ㄈ�）實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)；

　　（四）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

　　（五）各類(lèi)交易或賬戶(hù)余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；

　�。�六）針對(duì)剩余期間，能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)��?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　第五十四條 如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)��?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末。

　　第五十五條 如果擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。

　　如果認(rèn)為實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測(cè)試相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　第五十六條 如果識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無(wú)效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在報(bào)告期末或者臨近報(bào)告期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　第五十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將與期末余額有關(guān)的信息和期中的可比信息進(jìn)行比較、調(diào)節(jié)，識(shí)別和調(diào)查出現(xiàn)的異常金額，并針對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序或細(xì)節(jié)測(cè)試。

　　第五十八條 如果在期中檢查出各類(lèi)交易或賬戶(hù)余額存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮修改與各類(lèi)交易或賬戶(hù)余額相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及針對(duì)剩余期間擬實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍，或在期末重新執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序。

　　第五十九條 如果擬利用以前審計(jì)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)具有持續(xù)相關(guān)性。

　　三、實(shí)質(zhì)性程序的范圍

　　第六十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。

　　如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿(mǎn)意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

　　第六十一條 在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了從樣本量的角度考慮測(cè)試范圍外，還要考慮其他選擇樣本的方法是否更為有效。

　　在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮已記錄金額與預(yù)期值之間的差異額是否可以接受而無(wú)須進(jìn)一步調(diào)查，這種考慮主要受重要性和計(jì)劃的保證水平的影響。

　　第四節(jié) 列報(bào)與披露的適當(dāng)性

　　第六十二條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表總體列報(bào)與相關(guān)披露是否符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

　　在評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表總體列報(bào)與相關(guān)披露時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會(huì)計(jì)報(bào)表是否正確反映財(cái)務(wù)信息的分類(lèi)和描述，以及對(duì)重大事項(xiàng)的披露是否適當(dāng)。

　　第四章 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

　　第六十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否仍然適當(dāng)。

　　第六十四條 會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是一個(gè)累積和反復(fù)的過(guò)程。隨著計(jì)劃的審計(jì)程序的實(shí)施，如果獲取的信息與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)依據(jù)的信息有重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并據(jù)以修改原計(jì)劃的其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

　　第六十五條 在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位控制運(yùn)行出現(xiàn)偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解這些事項(xiàng)及其潛在后果，并確定已實(shí)施的控制測(cè)試是否為信賴(lài)控制提供了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，是否需要實(shí)施進(jìn)一步的控制測(cè)試，或?qū)嵤��?shí)質(zhì)性程序以應(yīng)對(duì)潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第六十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊或錯(cuò)誤視為孤立的事項(xiàng)，而應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

　　第六十七條 在形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，包括能夠印證會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)和與之相矛盾的審計(jì)證據(jù)。

　　第六十八條 在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：

　　（一）認(rèn)定發(fā)生潛在錯(cuò)報(bào)的重大性，以及潛在錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他潛在錯(cuò)報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的可能性；

　�。ǘ�）管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)和控制風(fēng)險(xiǎn)的有效性；

　　（三）在以前審計(jì)中獲取的關(guān)于類(lèi)似潛在錯(cuò)報(bào)的經(jīng)驗(yàn)；

　�。ㄋ模�實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，包括審計(jì)程序是否識(shí)別出舞弊或錯(cuò)誤的具體情形；

　�。ㄎ澹┛色@得信息的來(lái)源和可靠性；

　　（六）審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力；

　　（七）對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）的了解。

　　第六十九條 如果對(duì)重大的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定沒(méi)有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。

　　如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。

　　第五章 審計(jì)工作記錄

　　第七十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中記錄下列事項(xiàng)：

　　（一）對(duì)評(píng)估的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對(duì)措施；

　　（二）實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；

　　（三）實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系；

　　（四）實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果。

　　如果擬利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄信賴(lài)這些控制的理由和結(jié)論。

　　第六章 附 則

　　第七十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第七十二條 本準(zhǔn)則自2005年××月××日起施行。